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Fachbeiträge Recht & Steuern

Sofort kündbares Darlehen ist kein Eigenkapitalersatz

Verzichtet der Gesellschafter auf die Rückzahlung eines der GmbH gewährten Kredits, den er allerdings in der Krise hätte fristlos kündigen können, ist der eingetretene Darlehensverlust steuerlich nicht als nachträglicher Anschaffungsaufwand zu beurteilen. Eine Berücksichtigung im Rahmen des § 17 EStG kommt nicht in Betracht, weil das Darlehen keinen eigenkapitalersetzenden Charakter hat. So entschied das FG Düsseldorf mit Urteil vom 23.7.2009.

Thorben Wengert / Pixelio.de

Hintergrund: Verzichtet ein GmbH-Gesellschafter auf ein Darlehen , das er seiner GmbH gewährt hat, ist die steuerliche Berücksichtigung (nach § 17 EStG) z.B. bei einem Anteilsverkauf möglich. Der Darlehensverlust erhöht als sog. nachträglicher Anschaffungsaufwand seine Beteiligung. Vorausgesetzt: Es handelt sich um eine „besondere“ Art von Darlehen, so beispielsweise

  • um ein Darlehen mit Eigenkapitalersatz-Charakter, das also der Gesellschafter seiner GmbH gewährt hat, anstatt sie über eine neue Einlage mit dem dringend benötigten „frischen“ Geld zu versorgen,
  • um ein sog. Finanzplandarlehen, d.h. einen Kredit, den der Gesellschafter seiner GmbH beispielsweise zur Finanzierung einer bestimmten dringenden Investition eingeräumt hat, oder
  • um ein sog. krisenbestimmtes Darlehen, das der Gesellschafter seiner GmbH in der Krise gewährt und ihr außerdem so lange einräumt, bis die Krise vorbei ist.

Im Urteilsfall hatte der Gesellschafter gegenüber seiner GmbH eine Kaufpreisforderung. Er verzichtete auf einen Teil der Forderung und wandelte diesen in einen Gesellschafter-Kredit um. Anstelle der Kaufpreis-Teilforderung standen nun die Gesellschafter-Forderungen aus dem vereinbarten Darlehensvertrag auf Zinszahlungen und Kapitalrückzahlung. Zwischen GmbH als Darlehensschuldnerin und dem Gesellschafter als Darlehensgläubiger war vertraglich vereinbart, dass der Gläubiger bei drohender Zahlungsunfähigkeit (Definition Zahlungsunfähigkeit), drohender Überschuldung oder wesentlicher Verschlechterung der Vermögensverhältnisse der GmbH fristlos kündigen kann.

Angesichts solcher Darlehensverhältnisse – so das Finanzgericht – ist es abwegig, den Gesellschafter-Kredit als Eigenkapitalersatz (

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